國有企業(yè)會計報表審計工作探討

　　從近兩年對注冊會計師審計工作的檢查中發(fā)現，國有企業(yè)年度會計報表的審計工作還存在一些不容忽視的問題。正確認識和解決這些問題，事關行業(yè)形象、政府信任和行業(yè)的健康發(fā)展。

　　國有企業(yè)年度會計報表審計工作存在的問題

　　1.注冊會計師方面的問題

　�。�1）審計范圍不全。特別是對個別規(guī)模較大的公司進行年度會計報表審計時，只審計公司本部，或對公司下屬單位進行抽查，而對公司的全部子公司及控股公司不進行審計；只給公司本部出具審計報告，不出具合并審計報告。

　�。�2）審計項目不全。在年度會計報表審計時，有些會計師事務所和注冊會計師只審計資產負債表、損益表、現金流量表，不審計會計報表附注及財務情況說明書。

　�。�3）審計程序不全。有些注冊會計師因審計工作時間緊或其他原因，在年度會計報表審計時只實施了常規(guī)的審計程序，而對存貨審計應實施的監(jiān)盤及抽查程序、對應收賬款審計應進行的函證或替代檢查審計程序等執(zhí)行不全；有些注冊會計師在審計工作中不進行符合性測試，不使用重要性概念，抽樣依據不足。

　　（4）審計報告不規(guī)范。有些會計師事務所及注冊會計師出具審計報告時，審計報告的類型與審計工作底稿不符。

　�。�5）披露事項不全。有些注冊會計師因工作馬虎，急于求成，或有其他原因，對一些重大問題沒有發(fā)現或發(fā)現后沒有披露。有些注冊會計師在審計中對企業(yè)存在的一些問題或異�，F象不予以追查，或在不履行必要審計程序加以核實的情況下便予以確認，或不按規(guī)定建議客戶在報表附注中披露或在審計報告中說明。

　�。�6）執(zhí)業(yè)質量控制制度建設不完善。有些事務所雖然制定了執(zhí)業(yè)質量管理制度，但注冊會計師在執(zhí)業(yè)中沒有嚴格執(zhí)行，執(zhí)業(yè)過程得不到監(jiān)督，三級復核制度流于形式，沒有發(fā)揮好三級復核應有的作用。

　　2.國有企業(yè)方面的問題

　�。�1）會計核算不規(guī)范。有些企業(yè)不按會計準則、會計制度組織會計業(yè)務核算，會計科目使用混亂。

　�。�2）會計報表不規(guī)范。如合并會計報表與匯總會計報表的編制原則區(qū)分不清，有的企業(yè)應編制合并會計報表，卻按匯總會計報表進行編制。資產負債表的編制不符合編制原則，應收賬款、應付賬款、預收賬款、預付賬款等往來科目未按其明細賬戶的余額分析計算后，填列資產負債表的有關項目，一年內到期的長期債券投資、一年內到期的長期負債等項目填列不符合要求。

　�。�3）會計報表附注的編制簡單或沒有編制�！镀髽I(yè)財務會計報告條例》制定下發(fā)之前，大多數企業(yè)不編制會計報表附注，年度會計報表審計時，多數由注冊會計師幫助編制�！镀髽I(yè)財務會計報告條例》制定下發(fā)以后，企業(yè)編制的會計報表附注過于簡單，特別是對會計報表主要項目未進行必要的明細解釋。

　�。�4）企業(yè)內部控制制度不健全。許多企業(yè)的管理人員對內部控制制度模糊不清或對其重要性認識不夠，內部控制制度的建立不完善或未得到遵循，致使注冊會計師對內部控制制度的符合性測試程序較難實施。

　　以上問題的原因

　　1.一些客觀因素使注冊會計師很難按照獨立審計準則要求工作。（1）企業(yè)不同程度地存在著潛虧、虛增利潤的情況，如存貨積壓、貶值，歷史債務負擔，長期投資本金不能收回等。（2）有的企業(yè)不落實會計法和會計準則，會計人員的正當權益無法保護。有的企業(yè)為了維持較高的利潤水平，不配合社會審計的檢查，使注冊會計師很難收集到足夠的審計證據。（3）社會有關方面支持不夠。如很多銀行不給銀行詢證函，企業(yè)詢證回函廖廖無幾。

　　2.審計時間短，任務重。大型國有企業(yè)規(guī)模大，分支機構多，歷史遺留問題多，情況復雜，工作量大，留給注冊會計師的審計時間有限。如財政部和國務院各部委規(guī)定匯編會計報表要求，于次年的4月20日前上報，地方財稅部門往往規(guī)定在2月底上報（如目前按年度決算及所得稅清算截止日為2月28日），其中工效掛鉤清算、國有資產產權登記時間還早一點（如工效掛鉤清算是1月20日，國有資產登記是2月15日）。中間扣除元旦、春節(jié)兩個節(jié)假日，再扣除企業(yè)需層層匯總方能編出財務決算所占用的時間，真正留給注冊會計師審計的時間極為有限。加上按現有審計程序的規(guī)定，一般抽查面又要達到總資產的50%以上，事務所很難在規(guī)定的時間內完成審計工作。這導致個別事務所為縮短審計時間，減少必要的審計程序，造成審計不真實。

　　3.成本效益原則始終是保證審計質量不可逾越的障礙。一是成本高。對于國有企業(yè)首次委托的審計項目，會計師事務所由于對其財務管理、控制制度、期初數據等不了解，以致造成工作量大，而事務所審計的業(yè)務收入又受到一定的限制，造成事務所的收入與業(yè)務成本不相匹配。二是體制不順。由于我國經濟體制等方面原因，國有企業(yè)真正的投資主體尚未到位，企業(yè)管理當局不是所有者，經營者需要的是體面的會計報表。盡管注冊會計師是受財政等政府部門的委托，但審計費用卻由企業(yè)負擔，這種委托人和付費人的不協調，導致費用成為企業(yè)左右注冊會計師意見的砝碼。

　　4.部分事務所和注冊會計師缺乏風險意識和責任意識，綜合素質差。部分事務所經營思想不端正，為了追求審計收費而盲目承攬業(yè)務，千方百計拉客戶、搶市場，不顧自身能力限制，不講成本效益原則，壓價競爭；為了追求眼前利益，不按程序，不到現場，草率出具審計報告，工作底稿不規(guī)范，審計質量不高。有些注冊會計師對財經政策掌握不夠，對一些業(yè)務問題缺乏正確的判斷，也有部分注冊會計師業(yè)務素質低，專業(yè)能力不能勝任年度會計報表審計的要求。

　　5.企業(yè)對年度會計報表的注冊會計師審計制度不理解、不習慣、不配合、不重視的現象普遍存在，對注冊會計師審計有抵觸心理。其原因一是企業(yè)一直執(zhí)行財政決算審批制度，現在改由注冊會計師審計并出具審計報告，在政府有關部門多頭檢查情況下，又增加注冊會計審計，無疑增加了企業(yè)負擔。二是注冊會計師審計不僅麻煩，還要收錢。三是考核政府主管部門和企業(yè)領導的政績是完成當年的“經營目標責任書”，單位效益與各級領導晉升和企業(yè)全體員工的獎金有關，對企業(yè)訂合同、借款有利，而注冊會計師審計與企業(yè)考核無關，并且往往是找企業(yè)的不足，使企業(yè)效益大打折扣，影響企業(yè)和有關部門切身利益的實現，所以企業(yè)負責人不歡迎注冊會計師審計。四是注冊會計師查出的違法違紀問題，法律沒有處理約束，企業(yè)不重視，基本上不予調整。如此情況，造成企業(yè)不配合審計。

　　6.財政部門把關不嚴。企業(yè)報表注冊會計師審不審計都匯總，報告質量無論優(yōu)劣都不影響使用，致使審計報告僅有的一點備案作用也喪失殆盡。

　　7.政府部門多頭干預。稅務、經貿委、工商年檢等有關部門，均利用各自職權，指令企業(yè)到指定所審計，指定審計報告內容與格式，否則稅收不關照，獎勵不兌現，年檢不過關等，弄得企業(yè)無所適從，審計報告面目全非。同時，執(zhí)業(yè)標準與檢查標準也不統一。注冊會計師是遵循《中國注冊會計師獨立審計準則》執(zhí)業(yè)，主要是對被審計企業(yè)會計報表在所有重大方面是否符合“三性”發(fā)表審計意見，它并不能保證發(fā)現所有的錯誤和舞弊，政府各職能部門檢查側重于企業(yè)的錯誤和舞弊，只要存在會計差錯，事務所底稿中沒有反映，不論差錯對報表影響程度如何，都認定是事務所的錯誤。

　　解決以上問題的建議

　　1.明確委托主體。應明確委托審計的主體為投資主體或有權委托的具體部門，以改變委托者就是經營者的情況，使注冊會計師能對經營者的經營成果和經營業(yè)績作出客觀、公正的評價。同時明確規(guī)定會計師事務所不能接受無權委托審計業(yè)務人的委托。委托審計費用，由委托者負擔。

　　2.協調對事務所工作成果的使用和檢查。力爭通過法律形式將政府審計與社會審計分開，從根本上理順兩種審計職責范圍�；蛘邔嵭懈鞑块T的聯手檢查，或者實行統一標準，使用一份審計報告，避免多頭和重復檢查。

　　3.認真貫徹落實國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計制度。各級財政部門對未經注冊會計師審計的年度會計報表一律不得匯總，年報上報后，對報表未被匯總的企業(yè)嚴肅查處。

　　4.建立嚴格的市場準入制度。為保障審計質量，應建立合理有效的國有企業(yè)審計準入制度，以促使事務所根據各自的業(yè)務能力去承攬其力所能及的業(yè)務，同時對質量低下和非法執(zhí)業(yè)的機構和人員給予嚴厲懲處。嚴格國有企業(yè)審計資格的審查和審批，對不符合暫行辦法規(guī)定的所堅決不批給審計資格，同時通過財政、國資部門將對事務所資格認定的文件傳達到國有企業(yè)。對國有企業(yè)不按規(guī)定聘請有資格的事務所審計所出具的審計報告視為無效報告，給予處罰。

　　5.適當推遲企業(yè)年度會計報表報送時間。建議國有企業(yè)年度會計報表上報期限再延遲10-15天，以便給注冊會計師報表審計留下較多的一點時間。

　　6.逐步建立國有企業(yè)報表連續(xù)審計制度。如某國有企業(yè)接受了一家會計師事務所審計，如果該事務所當年的審計工作經檢查后未發(fā)現問題，次年這一國有企業(yè)仍應安排該事務所審計。連續(xù)審計會使事務所對企業(yè)的經營狀況、財務管理、內控制度，以及容易發(fā)生的問題非常熟悉，審計起來得心應手，既能節(jié)約成本，又能保證審計質量。反之，非同一所審計，委托方若不提供前任事務所審計所提出的調整事項，其審計不僅量大，而且差錯率也會加大。連續(xù)審計也便于會計師事務所在年度結束前一到兩個月，提前對企業(yè)審計工作量大、耗時長的項目先行審計，以盡可能地減少事務所風險，增加審計報告的可信度。

　　7.提倡預審制度。委托方和受托方在相互信任的基礎上相對延長年度會計報表審計時間。一是通過預審，在期中或第三季度末事務所對其負責審計的企業(yè)實施符合性測試；二是對現金盤點、銀行存款函證、存貨監(jiān)盤、往來賬項函證、固定資產監(jiān)盤、折舊計提等實施實質性測試，盡量減少年度的工作量。待到年度報表審計時，只是在此基礎上通過抽到一定量樣本，予以補充，再進行綜合性發(fā)表審計意見書。

　　8.加強對會計師事務所的監(jiān)督，加大處罰力度，提高注冊會計師行業(yè)職業(yè)道德水準和執(zhí)業(yè)質量水平。承辦國有大型企業(yè)年度會計報表審計的會計師事務所必須具備相應資質，審計工作結束后也必須向省注協報備執(zhí)業(yè)情況，對經檢查有嚴重質量問題，弄虛作假，或審計報告嚴重不實，審計水平較低的事務所給予通報批評或取消其國有企業(yè)審計資格。同時，要反對不正當競爭。對壓價競爭、亂設分支機構、收入分成、支付回扣、一味屈從客戶的事務所嚴肅治理。

　　9.加強宣傳。宣傳國有企業(yè)年度會計報表審計的政策、作用，注冊會計師行業(yè)的業(yè)績及對社會的貢獻，讓社會了解注冊會計師行業(yè)，為注冊會計師執(zhí)業(yè)創(chuàng)造良好的環(huán)境。

　�。ㄗ髡撸簵� 超 焦桂榮  山東省注冊會計師協會、山東省財政廳）